累積その他の包括利益とは何ですか？
累積その他の包括利益（Other Comprehensive Income、略称OCI）とは、貸借対照表において資本部分で報告される未実現の利益と損失のことです。その正味額は留保利益を下回ります。他の包括利益には、特定の種類の投資、年金計画、ヘッジ取引の利益と損失が含まれる場合があります。損益がまだ実現していないため、純収益には計上されません。投資家が企業の貸借対照表を精査する際には、OCI口座を純収益が脅かされる可能性や予期せぬ収益の指標として捉えることができます。
重要なポイント
- 累積その他の包括利益（OCI）には、貸借対照表の資本部分で報告される未実現の利益と損失が含まれます。
- 投資、年金計画、ヘッジ取引の公正価値が上昇または低下しているが、売買が行われていないために利益や損失が実現していない場合、未実現の利益や損失が発生します。
- 特定の状況では、貸借対照表に表示されている累積その他の包括利益が、将来の損益計算書に現れる可能性のある実現損益を財務諸表の使用者に警告する役割を果たします。
その他の包括利益と実現利益の違い
- 利益または損失を実現するには、投資に買いの取引と売りの取引が必要です。例えば、投資家がIBMの普通株式を1株20ドルで購入し、1株50ドルで売却した場合、所有者の1株あたりの実現利益は30ドルとなり、この30ドルが損益計算書に報告されます。
- 未実現の利益または損失とは、売却取引がまだ行われていないことを意味します。その他包括利益は、貸借対照表の期日における証券の公正価値に基づいて、一部の投資の未実現利益と損失を報告します。例えば、1株20ドルで購入した株式の現在の公開市場価値が1株35ドルである場合、未実現利益は1株あたり15ドルです。
- 企業は、投資を売却可能、有期保有、または取引目的の証券として指定することができます。これらのうち一部の証券の未実現利益と損失はOCIに報告され、財務諸表の使用者が将来の損益計算書に現れる可能性のある実現利益や損失を認識できるようにします。
累積その他の包括利益の種類
企業の年金計画に関連する未実現利益または損失は、通常、累積その他の包括利益として表示されます。企業は複数の方法で年金計画に資金を提供する義務を有しています。例えば、確定給付型計画は、雇用主が将来何年にもわたって年金受給対象者に支払う特定の金額を計画するものです。もしその投資計画の資産が不足している場合、企業の年金計画負債が増加します。投資ポートフォリオが損失を確定すると、企業の年金計画負債も増加します。退職計画費用及び未実現損失は累積その他の包括利益に報告され、利益または損失が実現した場合、その金額は累積その他の包括利益から純収益に再分類されます。累積その他の包括利益には、投資に関連する未実現利益または損失も含まれます。例えば、現在保有している債券が大量の未実現損失を生み出している場合、これらの債券が償還期に近づくにつれて問題が生じる可能性があります。
投資および年金計画の利益と損失に加えて、累積その他の包括利益には、損失を抑えるために行われるヘッジ取引も含まれ、為替変動リスクを軽減することを目的とした外貨ヘッジも含まれます。異なる通貨で取引を行う多国籍企業は為替レートの変動に対してヘッジを必要とする場合があり、これらのヘッジポジションの未実現利益と損失も累積その他の包括利益に計上されます。
